新浪财经记者需补补财务知识

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新浪财经于今日发布题为“广誉远财务数据异常 82倍溢价收购业绩未达标”的文章，文章主要核心内容是怀疑广誉远财务数据不实。

新浪财经质疑广誉远财务数据不实主要是通过收入还原其经营活动现金流入金额，发现2017年存在3.3亿元巨额差异。主要如下图：

学习财务的都知道，企业的现金流量表编制法有两种，一种是直接法，一种是公式法，公式法即记者的根据收入验证的方法，即 “销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）+（应收账款期初数-应收账款期末数） +（应收票据期初数-应收票据期末数） +（预收账款期末数-预收账款期初数） -当期计提的坏帐准备+/-特殊调整业务”。新浪财经按照17%的增值税税率计算，根据企业年报收入数据按照上述会计勾稽关系对现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”科目进行还原，还原后与企业披露的现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”数据作对比得出以上数据。

新浪财经记者在运用上述公式法对广誉远“销售商品、提供劳务收到的现金”验证时仅仅是通过常规科目进行了计算，却忽视了特殊调整业务。其中一项主要的项目就是应收票据的背书转让。

应收票据背书转让，是指公司在收到客户的票据后，不等待其到期收现金，而是将该票据转让给供应商以用来支付货款。正是由于存在此种情况才会出现上述差异。通过广誉远2017年、2016年、2015年年报可知，公司在各年均会收到大量的银行承兑汇票，同时存在大量的将应收票据背书转让给供应商以支付货款的情况，这个可以通过各年年度报告附注关于应收票据的说明予以佐证。各年末均存在已背书未到期的应收票据，具体金额如下：

2017年：

2016年：

2015年：

举个简单的极端例子，大家就应该明白，比如2017年收入100，销项税17%，本年收到上述收入及销项税金额合计117，客户通过票据付款，假设期初期末均无应收账款、预收账款，期初无应收票据。由于票据不属于现金，在收到时候不计入现金流量表

第一种情况：客户收到票据后，未背书转让，且在期末尚未到期，则期末应收票据为117.则2017年“销售商品、提供劳务收到的现金”为0，因为未收到任何现金，通过公式法验证：“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入100 +应交增值税（销项税额）17+（应收账款期初数0-应收账款期末数0）0 +（应收票据期初数0-应收票据期末数117）-117 +（预收账款期末数0-预收账款期初数0）0=0，验证通过。

第二种情况：客户收到票据后，未背书转让，在2017年年末到期去银行承兑收到现金117，则期末应收票据为0.则2017年“销售商品、提供劳务收到的现金”为117，因为收到票据到期兑付款117，通过公式法验证：“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入100 +应交增值税（销项税额）17+（应收账款期初数0-应收账款期末数0）0 +（应收票据期初数0-应收票据期末数0）0 +（预收账款期末数0-预收账款期初数0）0=117，验证通过。

第三种情况：客户收到票据后，背书转让给供应商，则期末应收票据为0.则2017年“销售商品、提供劳务收到的现金”为0，因为票据背书给供应商，未收到任何现金。通过公式法验证：“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入100 +应交增值税（销项税额）17+（应收账款期初数0-应收账款期末数0）0 +（应收票据期初数0-应收票据期末数0）0 +（预收账款期末数0-预收账款期初数0）0=117，此时存在差异117，原因是需要将应收票据背书转让的117作为特殊事项予以剔除。

新浪财经记者对于第三种情况未予以考虑，所以才存在差异。

其实新浪财经记者引用的根据中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号正是说明了上述差异的原因：银行承兑汇票不属于现金等价物。也就是说当一个企业销售产品取得银行承兑汇票而非货币资金，又将这些应收票据背书后支付固定资产投入供应商货款，或者对同一公司的应收账款进行转抵等，都会造成企业按直接法编制，以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动计算出的“销售商品、提供劳务收到的现金”和现金流量中“销售商品、提供劳务收到的现金”不一致的问题，即造成营业收入与现金流的偏离，破坏了现金流量表与资产负债表、利润表相关项目之间的逻辑勾稽关系。只不过在下面的进一步分析中忽视了应收票据背书转让不仅仅是可以支付构建长期资产，还可以支付采购货物的供应商！不信记者可以看看通过公式法编制的“购买商品、接受劳务支付的现金”也会有差异。

另外告诉下记者，在验证“销售商品、提供劳务收到的现金”时候，只要是应收账款、应收票据的减少对应的不是收回现金，都需要做特殊考虑。比如上面应收票据的减少对应的不是现金的收回，还比如应收账款抵消应付账款（如果需要给客户返利，直接从应收账款扣除的情况）等等。